数字经济领域企业研发

费税收政策指引(1.
0版)国家税务总局广东省税务局2020年5月前言为深入贯彻中共中央、国务院关于实施国家创新驱动发展战略,认真落实广东省委、省政府关于推动科技创新强省建设和培育产业集群的重要部署,切实发挥税收服务职能,解决企业享受研究开发费用加计扣除政策过程中的"痛点""堵点""难点".
广东税务围绕广东省重点研发领域,广泛邀请相关企业、行业协会和政府机关共同参与,以企业需求为牵引,编写重点领域企业研发费税收政策系列指引,帮助企业用足、用好研究开发费用加计扣除政策.
一、突出实用性,政策内容"一目了然".
重点领域企业研发费税收政策系列指引从实用性、可操作性出发,在研究开发费用加计扣除政策内容中充分融入企业研发活动开展情况,以"政策+案例+问题解答"多样化的展示形式进行编写.
研究开发费用加计扣除政策一目了然,企业对照指引即可掌握如何正确、便捷地享受研究开发费用加计扣除政策,激发企业创新活力.
二、突出针对性,助推创新"一臂之力".
本系列指引基于我省重点领域研发计划,针对不同领域企业研发活动特点,充分与企业互动,为不同领域企业量身定制.
首批由广东省税务局统筹聚合广州市税务局、珠海市税务局、佛山市税务局和东莞市税务局共同完成新一代信息技术、高端装备制造、生物医药、数字经济领域的研究开发费用加计扣除政策指引;第二批计划在2020年12月底发布绿色低碳、新材料、海洋经济、现代种业和精准农业、现代工程技术五大重点领域的研究开发费用加计扣除政策指引.
三、突出规范性,应知尽知"一应俱全".
重点领域企业研发费税收政策系列指引编写以规范性为统领,每一个案例解读和分析都有据可依、有章可循.
为不同领域企业享受研究开发费用加计扣除政策提供了一份口径统一、规范明确的办税指引.
本指引仅旨在方便读者查找和充分享受研究开发费用加计扣除政策,不是税收执法或申请享受政策的直接依据.
具体执行中遇到的问题请依照国家最新发布的法律、法规、规章及规范性文件的规定执行.
由于编写的时间和水平有限,书中难免有疏漏之处,敬请批评指正.
国家税务总局广东省税务局2020年5月目录一、数字经济领域研发概述.
1二、研发费加计扣除政策与企业研发活动.
2(一)研发费加计扣除政策内容.
2(二)享受研发费加计扣除政策的基本流程.
3(三)税收方面对研发活动的界定.
3(四)可加计扣除的研发费用.
51.
研发费加计扣除政策口径的研发费用.
52.
加计扣除研发费用核算要求.
5三、数字经济领域企业研发活动中的税务处理.
6(一)研发费用归集的三个口径及差异比较.
61.
人员人工费用.
62.
直接投入费用.
73.
折旧费用与长期待摊费用.
84.
无形资产摊销.
85.
设计试验等费用.
96.
其他相关费用.
9(二)企业各阶段研发费用归集.
101.
立项阶段.
102.
研究阶段.
163.
开发阶段.
224.
后续跟踪阶段.
25(三)其他情况的税务处理.
271.
不同研发形式下的加计扣除政策处理.
272.
财政性资金用于研发形成研发费用的处理.
313.
特殊收入的处理.
324.
失败研发活动发生研发费用的处理.
335.
共用的人员、仪器、设备、无形资产的处理.
336.
直接形成产品或作为组成部分形成产品对外销售的处理.
34四、企业申报表填报指引.
34(一)企业申报享受基本流程.
34(二)申报享受方式.
35(三)申报表填列样式.
35(四)其他应注意事项.
391.
研发费加计扣除为汇缴享受项目.
392.
企业申报享受研发优惠无需报送归集表和汇总表393.
盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策.
404.
叠加享受税收优惠的处理.
40五、企业申报后的注意事项.
41(一)主要留存备查资料.
411.
企业享受开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除政策应留存备查资料.
412.
企业享受为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除政策应留存备查资料.
42(二)研发项目异议鉴定.
42(三)项目鉴定共性问题.
43(四)追溯享受规定.
44六、数字经济领域企业享受研发费加计扣除政策案例解析.
45(一)自主研发.
45(二)委托研发.
51七、享受研发费加计扣除政策所需注意的有关问题汇总.
52(一)企业的房屋折旧可以纳入加计扣除范围吗52(二)用于研发的设备如果享受固定资产加速折旧优惠的,应如何计算加计扣除金额53(三)企业研发项目取得政府补助的,如何计算加计扣除金额53(四)在企业研发过程中,发生的不在财税[2015]119号文列举范围内的其他费用,能否加计扣除53(五)研发项目最终研发失败,相关研发费用是否还可以享受企业所得税税前加计扣除53(六)受托开展研发,委托方选择不享受研发费加计扣除优惠政策,作为受托方的企业是否可以就实际发生的研发费用申报享受研发费加计扣除54(七)企业经营亏损,还能享受研发费加计扣除税收优惠吗54(八)季度预缴企业所得税时能否享受研发费用加计扣除优惠54(九)税务机关的后续管理是指什么54(十)对于同时用于研发活动和非研发活动的仪器、设备、无形资产以及同时参与生产经营管理的研发人员可以享受研发费加计扣除政策吗551一、数字经济领域研发概述根据2016年G20杭州峰会发布的二十国集团数字经济发展与合作倡议,数字经济是指以使用数字化的知识和信息作为关键生产要素、以现代信息网络作为重要载体、以信息通信技术的有效使用作为效率提升和经济结构优化的重要推动力的一系列经济活动.
目前,数字经济发展呈现以下特点:一是数字技术创新提供源源不断的动力;二是信息产业的基础性先导作用性作用突出;三是产业融合式推动数字经济发展的主引擎;四是平台化生态化成为产业组织的显著特点;四是线上线下一体化成为产业发展的新方向;五是多元共治成为数字经济的核心治理方式.
广东省人民政府关于印发广东省重点领域研发计划实施方案的通知(粤府201884号)提出,要加强数字经济领域的技术研发,包括推动高性能大数据处理体系架构、基础软件、数据存储与管理、应用服务等领域的基础理论和关键技术研究;推动区块链在金融、物流等领域应用的关键技术研究,"感-联-知-用"融合的智汇城市关键技术研究;开发智慧政务一体化服务系统应用示范等.
为让数字经济领域企业更好地享受研发费加计扣除政策,进一步发挥税收职能作用,帮助企业解决在政策理解、核算和操作等方面的问题,持续为数字经济领域研发活动提供有力支持,推动全省数字经济产业高质量发展,国家税务总局广东省税务局组织编写了数字经济领域研发费税前加计扣除政策指引.
本指引第二、四、五部分是企业所遇到的共性问题,第三、六、2七部分则是通过对数字经济领域企业调研、座谈、走访等过程中归集的其企业研发活动特点所针对性编写的.
如企业在享受研发费加计扣除政策遇到本指引尚未囊括的有关问题,可将有关情况反馈给我们(yffjjkc_gdsw@126.
com),我局将据此进一步完善本系列指引.
二、研发费加计扣除政策与企业研发活动(一)研发费加计扣除政策内容根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例:企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除.
上述所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%在税前摊销.
根据财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知(财税201899号)的有关规定:在2018年1月1日至2020年12月31日期间,企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销.
企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用,可以按照规定进行税前加计扣除.
3(二)享受研发费加计扣除政策的基本流程享受研发费用加计扣除优惠政策基本流程见下图:(三)税收方面对研发活动的界定财政部国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前4扣除政策的通知(财税2015119号)规定:研发活动是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动.
在享受研发费加计扣除政策时应注意:1.
企业发生的以下一般性知识性、技术性活动不属于税收意义上的研发活动,其支出不适用研发费用加计扣除政策:(1)企业产品(服务)的常规性升级.
(2)对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装臵、产品、服务或知识等.
(3)企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动.
(4)对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变.
(5)市场调查研究、效率调查或管理研究.
(6)作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护.
(7)社会科学、艺术或人文学方面的研究.
2.
企业以下列六个行业业务为主营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按中华人民共和国企业所得税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的,不适用研发费用加计扣除政策:(1)烟草制造业.
(2)住宿和餐饮业.
5(3)批发和零售业.
(4)房地产业.
(5)租赁和商务服务业.
(6)娱乐业.
(7)财政部和国家税务总局规定的其他行业.
上述行业以国民经济行业分类与代码(GB/4754-2017)为准,并随之更新.
(四)可加计扣除的研发费用1.
研发费加计扣除政策口径的研发费用包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、其他相关费用以及财政部和国家税务总局规定的其他费用.
2.
加计扣除研发费用核算要求(1)企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理;同时,对享受加计扣除的研发费用按研发项目设臵辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额.
企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用.
(2)企业应对研发费用和生产经营费用分别核算,准确、合理6归集各项费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除.
三、数字经济领域企业研发活动中的税务处理(一)研发费用归集的三个口径及差异比较目前研发费用归集有三个口径,一是会计核算口径,由财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见(财企2007194号)规范;二是高新技术企业认定口径,由科技部财政部国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知(国科发火2016195号)规范;三是加计扣除税收规定口径,由财税2015119号文件和97号公告、40号公告规范.
三个研发费用归集口径相比较,存在一定差异.
1.
人员人工费用差异:本项费用的会计核算口径大于税收核算口径.
税收核算口径中可加计扣除人员人工费用归集对象是直接从事研发活动人员,分为研究人员、技术人员和辅助人员三类.
研究开发人员既可以是本企业的员工,也可以是外聘研发人员.
外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员.
而高新技术企业人员人工费用归集对象是直接从事研发和相关技术创新活动,以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的科技人员,并且在企业累计实际工作时间在183天以上.
会计规定高新技术企业认定研发费用加计扣除7企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用.
企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘科技人员的劳务费用.
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用.
例如:高新技术企业如果存在累计工作时间未达到183天的直接从事研发活动的研发人员,该部分人员从事研发工作所发生的工资薪金等费用可以享受加计扣除税收优惠,企业应注意将该部分人员费用按照会计核算受益原则计入研发费用.
2.
直接投入费用差异:房屋等固定资产的运行维护、维修等费用不计入高企研发口径;房屋等固定资产的租赁费、运行维护、维修等费用不计入加计扣除范围.
会计规定高新技术企业认定研发费用加计扣除(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用.
(1)直接消耗的材料、燃料和动力费用.
(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用.
(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,样品、样机及一般测试手段购臵费,试制产品的检验费等.
(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购臵费,试制产品的检验费.
(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购臵费,试制产品的检验费.
(3)用于研发活动的仪(3)用于研究开发活动(3)用于研发活动的仪8器、设备、房屋等固定资产的租赁费,设备调整及检验费,以及相关固定资产的运行维护、维修等费用.
的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费.
器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费.
例如:企业的办公场所、实验室、试制车间等能合理分摊研发项目与非研发项目,其租金可计入高新技术企业研发费范畴,但不可享受加计扣除.
3.
折旧费用与长期待摊费用差异:房屋折旧费不计入高企和加计扣除范围.
此外,在用建筑物的折旧费,研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用等计入高企研发口径的研发费不计入加计扣除范围.
会计规定高新技术企业认定研发费用加计扣除用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费.
用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费.
研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用.
用于研发活动的仪器、设备的折旧费.
4.
无形资产摊销差异:高企研发费用包含"知识产权"摊销,而加计扣除研发费用包含"专利权"摊销,二者存在一定差异.
会计规定高新技术企业认定研发费用加计扣除9用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用.
用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术(专有技术、许可证、设计和计算方法等)的摊销费用.
用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用.
5.
设计试验等费用差异:高新研发费用包含装备调试费用和田间试验费,而加计扣除研发费用范围限于正列举范围.
会计规定高新技术企业认定研发费用加计扣除符合条件的设计费用、装备调试费用、试验费用(包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等).
新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费.
6.
其他相关费用差异:加计扣除政策及高新研发费用范围中对其他相关费用总额有比例限制,并且加计扣除研发费用范围限于正列举范围.
会计规定高新技术企业认定研发费用加计扣除与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、与研究开发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、论证、评审、鉴与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、10高新科技研发保险费用等.
研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用.
定、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,会议费、差旅费、通讯费等.
此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%,另有规定的除外.
评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费.
此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%.
(二)企业各阶段研发费用归集1.
立项阶段数字经济领域企业在立项阶段,一般要经过市场调查、项目可行性研究、立项以及对项目进行决议、委托/合作研发项目签订合同并在科技部门登记等环节.
(1)本阶段可加计扣除的研发费用及注意事项在立项阶段,数字经济企业通常发生的费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金及五险一金、外聘人员的劳务费;职工福利费;补充养老保险费、补充医疗保险费;电脑等设备的折旧费用;水电费;网络或服务器等租赁费用;差旅费、房屋租金/房屋折旧、招待费、通讯费等费用.
根据国家税务总局公告2017年第40号公告规定,本阶段发生费用中,允许加计扣除研发费用大类包括人员人工费用、折旧费用、其他相关费用等.
①人员人工费用11指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用.
A.
直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员.
研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验,在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工.
外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员.
接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业,且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用,属于外聘研发人员的劳务费用.
后勤人员、行政人员、生产工人不能计算为直接从事研发活动人员,该部分人员的相关费用不得计入研发费加计扣除的人员人工费.
B.
工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出.
C.
直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的,企业应对其人员活动情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除.
②折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费.
A.
用于研发活动的仪器、设备,同时用于非研发活动的,企业应12对其仪器设备使用情况做必要记录,并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除.
B.
企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的折旧部分计算加计扣除.
③其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费.
研发人员的职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费在其他相关费用进行核算.
此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%.
国家税务总局2015年97号公告明确了该限额应按以下公式计算:其他相关费用限额=财税2015119号第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和*10%/(1-10%);应按项目分别计算,每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%.
高新技术企业认定口径研发费用——其他相关费用不超研究开发总费用的20%.
其他相关费用计算举例:某企业2020年度进行了两项研发活动A和B,A项目共发生研发费用100万元,其中与研发活动直接相关13的其他费用12万元,B共发生研发费用100万元,其中与研发活动直接相关的其他费用8万元,假设研发活动均符合加计扣除相关规定.
A项目其他相关费用限额=(100-12)*10%/(1-10%)=9.
78万元,小于实际发生数12万元,则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.
78万元(100-12+9.
78=97.
78).
B项目其他相关费用限额=(100-8)*10%/(1-10%)=10.
22万元,大于实际发生数8万元,则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元.
该企业2020年度可以享受的研发费用加计扣除额为148.
34万元[(97.
78+100)*75%=148.
34].
④房屋租金/房屋折旧、招待费、通讯费等费用不可纳入加计扣除范围;市场调查活动发生的有关费用也不能纳入加计扣除范围.
(2)备查资料留存及注意事项①自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于立项的决议文件.
自2016年1月1日起,企业申报享受研发费用加计扣除优惠,无需事前通过科技部门鉴定,只需企业内部有决策权的部门,如董事会等做出决议即可.
②自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单.
应注意研发人员必须是直接从事研发活动人员,包括研究人员、技术人员和辅助人员三类.
后勤人员、行政人员、生产工人不能计算为直接从事研发活动人员.
研究开发人员既可以是本企业的员工,也可以是外聘研发人员.
外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签14订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员.
③委托、合作研究开发项目经科技行政主管部门登记的开发项目合同.
技术合同认定管理办法(国科发政字200063号)第六条规定:未申请认定登记和未予登记的技术合同,不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策;国家税务总局公告2015年97号规定,委托及合作研发的,需提供经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同留存备查.
因此,经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目合同需留存备查.
④委托方委托关联方开展研发活动的,委托方需保留委托方研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况.
研发项目费用支出明细情况虽然不在企业所得税优惠事项管理目录(2017年版)的主要留存备查资料中,但国家税务总局公告2017年第40号要求,委托方委托关联方开展研发活动的,受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况.
如企业是委托境外进行研发活动的,根据财税201864号规定,委托境外进行研发活动应签订技术开发合同,并由委托方到科技行政主管部门进行登记.
相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行.
⑤委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况等资料.
如企业是委托境外进行研发活动的,根据财税201864号规15定,应将委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据,以及当年委托研发项目的进展情况等资料.
作为留存备查资料.
⑥从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料).
财税2015119号文件对允许加计扣除的研发费用不再强调"专门用于".
为有效划分这类情形,企业应对此类人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除.
⑦集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料.
⑧本阶段根据研发项目分别设臵的"研发支出"辅助账.
A.
国家税务总局公告2015年第97号为指导企业设臵研发支出辅助账做了细化规定,以帮助企业防范相关风险,企业可参照97号公告所附样式,在研发项目立项时根据研发活动的形式分别设臵:a.
自主研发"研发支出"辅助账;b.
委托研发"研发支出"辅助账;c.
合作研发"研发支出"辅助账;d.
集中研发"研发支出"辅助账.
年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表,以便正确核算企业该年度发生的可加计扣除的研发费用.
企业也可以根据自己的实际情况建立辅助账,但应涵盖97号公告所附样式内容.
也就是说辅助账样式可以在总局发布的辅助账框架内增加有关项目,但不得减少和合并有关项目.
16B.
企业应准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额,从凭证级别记录各个项目的研发支出,并将每笔研发支出按照国家税务总局公告2017年第40号列明的可加计扣除的六大类研发费用类别进行归类.
C.
企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别设臵辅助账归集可加计扣除的研发费用.
D.
允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式,即政策规定中没有列举的加计扣除项目,不可以享受加计扣除优惠,不得列入研发费用辅助账进行核算.
2.
研究阶段(1)需求分析①可加计扣除的研发费用及注意事项本环节数字经济企业通常发生的费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金及五险一金、外聘人员的劳务费;职工福利费;补充养老保险费、补充医疗保险费;电脑等设备的折旧费用;水电费;网络或服务器等租赁费用;差旅费;会议费;房屋租金/房屋折旧等费用.
根据国家税务总局公告2017年第40号的要求,本环节可纳入研发费加计扣除范围的研发费用大类主要是人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、其他相关费用等.
A.
直接投入费用指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、17样机及一般测试手段购臵费,试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费.
a.
以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备,同时用于非研发活动的,企业应对其仪器设备使用情况做必要记录,并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除.
以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备不包括房屋建筑物.
b.
企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除.
c.
产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的,可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用,不足冲减的,结转以后年度继续冲减.
B.
人员人工费用、折旧费用、其他相关费用详见立项阶段的相关说明.
C.
房屋租金/房屋折旧不可纳入加计扣除范围.
②备查资料留存及注意事项A.
自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;如本阶段研发人员有变动等情况,应及时更新机构或项目组的编制情况和研发人员名单.
B.
委托方委托关联方开展研发活动的,委托方需保留委托方研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况.
研发活动阶段应注18意向委托方索要相关费用支出明细材料.
C.
从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);D.
集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;E.
"研发支出"辅助账及汇总表.
详见立项阶段对"研发支出"辅助账及汇总表的相关说明.
(2)查阅文献资料、咨询专家①可加计扣除的研发费用及注意事项本环节数字经济企业通常发生的费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金及五险一金、外聘人员的劳务费;职工福利费;补充养老保险费、补充医疗保险费;电脑等设备的折旧费用;水电费;网络或服务器等租赁费用;专家咨询费;技术图书资料费;资料翻译费;研发成果的检索费用,房屋租金/房屋折旧、通讯费等费用.
根据国家税务总局公告2017年第40号的要求,本环节可纳入研发费加计扣除范围的研发费用大类主要是人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、其他相关费用等.
A.
人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、其他相关费用详见立项阶段、研究阶段需求分析环节的相关说明.
B.
房屋租金/房屋折旧、通讯费等费用不可纳入加计扣除范围.
②备查资料留存及注意事项A.
自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研19发人员名单;如本阶段研发人员有变动等情况,应及时更新机构或项目组的编制情况和研发人员名单.
B.
委托方委托关联方开展研发活动的,委托方需保留委托方研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况.
研发活动阶段应注意向委托方索要相关费用支出明细材料.
C.
从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);D.
集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;E.
"研发支出"辅助账及汇总表.
详见立项阶段对"研发支出"辅助账及汇总表的相关说明.
(3)总体设计①可加计扣除的研发费用及注意事项本环节数字经济企业通常发生的费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金及五险一金、外聘人员的劳务费;职工福利费;补充养老保险费、补充医疗保险费;电脑等设备的折旧费用;水电费;网络或服务器等租赁费用;用于布线及环境搭建所购买的线材和辅材等耗材费用;委外研发费用,设计费用;专家咨询费;会议费;差旅费;房屋租金/房屋折旧等费用.
根据国家税务总局公告2017年第40号的要求,本环节可纳入研发费加计扣除范围的研发费用大类主要是人员人工费用、直接投20入费用、折旧费用、新产品设计费、其他相关费用等.
A.
人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、其他相关费用详见立项阶段、研究阶段需求分析环节的相关说明.
B.
房屋租金/房屋折旧不可纳入加计扣除范围.
C.
新产品设计费、新工艺规程制定费指企业在新产品设计、新工艺规程制定过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用.
D.
如发生委外研发的,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托研发费用,如委托境外研发的,委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除.
委托研发的实际发生额应按照独立交易原则确定.
委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动.
委托境内个人研发的,应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除.
②备查资料留存及注意事项A.
自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;如本阶段研发人员有变动等情况,应及时更新机构或项目组的编制情况和研发人员名单.
B.
委托方委托关联方开展研发活动的,委托方需保留委托方研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况.
研发活动阶段应注意向委托方索要相关费用支出明细材料.
21C.
从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);D.
集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;E.
"研发支出"辅助账及汇总表.
详见立项阶段对"研发支出"辅助账及汇总表的相关说明.
(4)详细设计①可加计扣除的研发费用及注意事项本环节数字经济企业通常发生的费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金及五险一金、外聘人员的劳务费;职工福利费;补充养老保险费、补充医疗保险费;电脑等设备的折旧费用;水电费;网络或服务器等租赁费用;委外研发费用,设计费用,房屋租金/房屋折旧等费用.
根据国家税务总局公告2017年第40号的要求,本环节可纳入研发费加计扣除范围的研发费用大类主要是人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、新产品设计费、其他相关费用等.
A.
人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、其他相关费用详见立项阶段、研究阶段需求分析环节的相关说明;新产品设计费详见总体设计环节相关说明.
B.
房屋租金/房屋折旧不可纳入加计扣除范围.
C.
如发生委外研发的,注意事项详见总体设计环节详细说明.
②备查资料留存及注意事项22A.
自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;如本阶段研发人员有变动等情况,应及时更新机构或项目组的编制情况和研发人员名单.
B.
委托方委托关联方开展研发活动的,委托方需保留委托方研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况.
研发活动阶段应注意向委托方索要相关费用支出明细材料.
C.
从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);D.
集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;E.
"研发支出"辅助账及汇总表.
详见立项阶段对"研发支出"辅助账及汇总表的相关说明.
3.
开发阶段(1)开发编码①可加计扣除的研发费用及注意事项本环节数字经济企业通常发生的费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金及五险一金、外聘人员的劳务费;职工福利费;补充养老保险费、补充医疗保险费;电脑等设备的折旧费用;水电费;网络或服务器等租赁费用;无形资产摊销;委外研发费用;会议费,房屋23租金/房屋折旧等费用.
根据国家税务总局公告2017年第40号的要求,本环节可纳入研发费加计扣除范围的研发费用大类主要是人员人工费用、直接投入费用、无形资产摊销、折旧费用、其他相关费用等.
A.
无形资产摊销费用指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用.
a.
用于研发活动的无形资产,同时用于非研发活动的,企业应对其无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除.
b.
用于研发活动的无形资产,符合税法规定且选择缩短摊销年限的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的摊销部分计算加计扣除.
B.
人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、其他相关费用详见立项阶段、研究阶段需求分析环节的相关说明.
C.
房屋租金/房屋折旧不可纳入加计扣除范围.
D.
如发生委外研发的,注意事项详见总体设计环节详细说明.
②备查资料留存及注意事项A.
自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;如本阶段研发人员有变动等情况,应及时更新机构或项目组的编制情况和研发人员名单.
24B.
委托方委托关联方开展研发活动的,委托方需保留委托方研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况.
研发活动阶段应注意向委托方索要相关费用支出明细材料.
C.
从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);D.
集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;E.
"研发支出"辅助账及汇总表.
详见立项阶段对"研发支出"辅助账及汇总表的相关说明.
(2)软件测试软件测试一般包括单元测试、集成测试、系统测试等.
①可加计扣除的研发费用及注意事项本环节数字经济企业通常发生的费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金及五险一金、外聘人员的劳务费;职工福利费;补充养老保险费、补充医疗保险费;电脑等设备的折旧费用;水电费;网络或服务器等租赁费用;无形资产摊销;委外研发费用;测试所用耗材,房屋租金/房屋折旧等费用.
根据国家税务总局公告2017年第40号的要求,本环节可纳入研发费加计扣除范围的研发费用大类主要是人员人工费用、直接投入费用、无形资产摊销、折旧费用、其他相关费用等.
A.
人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、其他相关费用详见立项阶段、研究阶段需求分析环节的相关说明;无形资产摊销详见开25发阶段开发编码环节的相关说明.
B.
房屋租金/房屋折旧不可纳入加计扣除范围.
C.
如发生委外研发的,注意事项详见总体设计环节详细说明.
②备查资料留存及注意事项A.
自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;如本阶段研发人员有变动等情况,应及时更新机构或项目组的编制情况和研发人员名单.
B.
委托方委托关联方开展研发活动的,委托方需保留委托方研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况.
研发活动阶段应注意向委托方索要相关费用支出明细材料.
C.
从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);D.
集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;E.
"研发支出"辅助账及汇总表.
详见立项阶段对"研发支出"辅助账及汇总表的相关说明.
4.
后续跟踪阶段后续跟踪阶段,数字经济企业一般要经过试运行、功能优化/调整、申请专利、验收等环节.