Cassav

BenotMarcqseptembre2008AssociationdelaVilleetdesCommunesdelaRégiondeBruxelles-Capitalewww.
COLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avcb-vsgb.
beADDITIONNELSL'IMPTDESPERSONNESPHYSIQUESLelégislateurausecoursdescommunesLaloidu24juillet20081viseàmettreuntermeàd'importantesdiscussionsnéesdelacontestationdetaxesadditionnellesàl'imptdespersonnesphysiquesperuesenvertuderèglementscommunauxadoptéstardivement.
LajurisprudenceditedeLessinesavécuetlesautoritéslocalespourrontvalablementpercevoirlesadditionnelsdusourestantàdevoirencorepourlesexercicesd'imposition2001à2007.
Parailleurs,lesconseilscommunauxaurontjusqu'au31janvierdel'annéequisuitlapériodeimposable(l'annéedeperceptiondesrevenusparlecontribuable)pourfaireentrerenvigueurleurdécisionportantlesadditionnelsàl'imptdespersonnesphysiques.
I.
RappeldesfaitsUnadministrédelaVilledeLessinesportaréclamationàl'encontred'unetaxeadditionnellequiluifutcomptéeenvertud'unedélibérationvotéeparleconseilcommunalle23février2001.
Lecontribuableconsidéraitquelerèglementétaitillégalparcequelataxeadditionnelleàl'imptdespersonnesphysiquesqu'ilportaitétaitcalculéesurlesrevenusqu'ilCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avaitperusen2000.
Desonpointdevuedonc,lemêmerèglementCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avaituneffetrétroactifcontraireauxprincipesgénérauxdudroitfiscal.
Déboutéaustadeadministratifdelaprocédure,ilprésentasacausedevantletribunaldepremièreinstancedeMonsquifitdroitàsonargumentation.
2LaVilleinterjetaappeldecettedécision,sanssuccès.
3Ellen'obtintpasnonplusgaindecausedevantlaCourdecassationquirejetasonpourvoidansunarrêtdu14mars2008.
4Lecontribuableparvintdoncàéchapperaupaiementdel'imptadditionnel.
II.
ExplicationsLanotiondecentimesadditionnelsLescentimesadditionnelssontdesimptscommunauxsansbasepropre,dontlemontantestfixésousformedepourcentaged'unautreimptetquisontperusgénéralementenmêmetempsetselonlesmêmesmodalitésquel'imptdebaseauxquelsilss'ajoutentàchargeducitoyen.
5Lesadditionnelsàl'imptdespersonnesphysiquessontfixéspourtouslescontribuablesàunpourcentageuniformedel'imptdàl'Etat.
6UnedécisionintervenuetardivementAraisond'uneinterventiondel'autoritédetutellequin'COLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avaitpasapprouvésonrèglement,laVilledeLessinesn'COLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avaitpudéciderdeleverdesadditionnelsàl'imptdespersonnesphysiquespourlapériodeimposable(l'annéedeperceptiondesrevenus)de2000qu'en2001.
Or,untelrèglementdevaitentrerenvigueurauplustardle31décembre2000careneffet,enmatièred'imptssurlesrevenus,ladetted'imptnatdéfinitivementàladatedelaclturedelapériodedontlesrevenusconstituentlabased'imposition.
71Loidu24juillet2008confirmantl'établissementdecertainestaxescommunalesadditionnellesetdelataxed'agglomérationadditionnelleàl'imptdespersonnesphysiquespourchacundesexercicesd'imposition2001à2007etmodifiantl'article468duCodedesimptssurlesrevenus1992àpartirdel'exerciced'imposition2009.
(M.
B.
,8aot2008,p.
41438,Inforumn°230129).
2Civ.
Mons(2èmech.
),7octobre2004.
Letribunalannulelacotisationétablieàl'égardducontribuableconcernéetordonnesonremboursementmajorédesintérêtsétablisconformémentauxarticles418etsuivantsduCodedesimptssurlesrevenus.
Inforumn°197835.
3Mons(6èmech.
),16février2007.
Inforumn°218005.
4Cass(1èrech.
),14mars2008,R.
G.
C.
F.
,2008/3,p.
263.
Inforumn°227204.
5V.
SEPULCHRE,Mémentodelafiscalitélocaleetrégionale,Kluwer,2007,p.
219.
6Idem,p.
226.
7C.
const.
,16novembre2000,arrêtn°115.
/2000citéeparE.
VANBRUSTEMinR.
G.
C.
F.
,notesousCass.
,(1èrech.
),14mars2008.
Inforum,227204BenotMarcqseptembre2008AssociationdelaVilleetdesCommunesdelaRégiondeBruxelles-Capitalewww.
COLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avcb-vsgb.
beUnejurisprudencesurlamêmelongueurd'ondeLaCourd'appeldeMons,suivantletribunaldepremièreinstancedeMonssurcepoint,COLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avaitconsidéréquelerèglementconcernéportaiteffetrétroactifmanifestedèslorsquecelui-ciCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avaitpourobjetdeconférerdeseffetsdedroitàunesituationdefaitquiluiétaitantérieureendate.
Ilfautinsistersurlefaitqu'unenormeauneffetjuridiquerétroactiflorsqu'ellerégitdesfaits,situationsouopérationsquiontsortitousleurseffetsCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avantl'entréeenvigueurdelanouvellemesure.
8Or,lesfaitsimposablesétaientenl'espècepleinementréalisésau31décembre2000(puisque,pourrappel,ladetted'imptdisparaissaitàcettemêmedate)et,àcemoment,aucunrèglementdécidantdesadditionnelsàl'imptdespersonnesphysiquesn'étaitvalablementenvigueurnidoncobligatoirepourlescitoyensdeLessines.
Celle-cifaisaitaucontrairevaloirquelesadditionnelsàl'IPPpouvaientencoreêtredécidésjusqu'àlafindel'exerciced'imposition9.
SaisiedupourvoiintroduitparlaVille,laCourdecassation,donnerafinalementraisonauxjuridictionsmontoisesdansunarrêtdu14mars2008.
10EffetsdesdécisionsdejusticeRelevonsqueladélibérationcommunalelessinoisen'étaitniabrogéeniannuléeparl'effetdesdécisionsdejusticeprécitées11.
Etaienteneffetseulsencauselesadditionnelsàl'IPPréclamésaucontribuablequicontestaitlarégularitédurèglementenvertuduquelilsCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avaientétéenrlés.
LaVilledeLessinesn'étaitdoncnullementtenuedeprocéderauremboursementdetouteslestaxesperuessurbasedumêmerèglement.
12Cependant,lajurisprudencemontoise,confirméeparlaCoursuprême,ouvraitunevoieroyaleàceuxquientendaientàleurtourcontesterlestaxesadditionnellesperuessurbased'unrèglementadoptétardivement.
Eneffet,lajurisprudencedelaCourdecassationfaitgénéralementautoritéàl'égarddesjuridictionsinférieures.
Ilsuffisaitdoncauxcontribuablesd'invoquercettejurisprudenceàl'appuideleursrecoursjudiciairespourCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avoirdegrandeschancesdel'emporter.
III.
L'interventiondulégislateurConscientesdel'impactquepouvaientCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avoirlesdécisionsdejusticeprononcéesdansl'affairelessinoise,lesautoritésfédéralesontcherchéàgarantirtoutàlafoislasécuritéjuridiqueetlacontinuitédesservicespublicslocaux.
Aprèsuneimpulsiondonnéeparlegouvernement,c'estduparlementqueprovientlaloidu24juillet2008.
8Liège,28janvier2000,F.
J.
F,2000/119,p.
328.
Inforumn°165844.
RéférencecitéeparF.
JACQUETetN.
TANCREDI,inTempêtessurlesfinancescommunales:larétroactivitédecertainesmodificationsenmatièredefiscalitélocale,R.
G.
C.
F.
,2007/4,p.
304.
Inforumn°223804.
9Danssaconceptionquiprévautpourl'imptfédéral,soitdoncl'annéecivilequisuitl'annéedeperceptiondesrevenus.
CommelerelèveE.
VANBRUSTEM(op.
cit.
,p.
268):lavilledeLessinesCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avanaitdanssarequêtelajurisprudencedelaCour(decassation)envertudelaquelleiln'existepasdesituationdéfinitivementacquiseCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avantlaclturedel'exerciced'imposition.
Demême,elleseréféraitàunarrêtdanslequellaCourCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avaiténoncéquenileprincipedebonneadministrationniledroitàlasécuritéjuridiquen'excluentquelacommuneétablisseunimptpourdesacteseffectuésaucoursdel'exercice,mêmesicesactesontétéeffectuésantérieurementàl'approbationaucoursdumêmeexercicedurèglementdel'impt.
Pourledireautrement,laCourdecassationconsidéraitquelacommunepouvaitvalablementetencoursd'exercice(entenduausensdel'annéequisuitcelledelaperceptiondesrevenus)déciderd'additionnelsàl'imptdespersonnesphysiquescalculélui-mêmesurbasedesrevenusperusl'annéeprécédente.
Pouruneautredécisionconformeàl'anciennejurisprudencedelaCourdecassation,voirCiv.
Liège,9septembre2004,inédit.
10LaCourrevientdoncsursajurisprudenceantérieure.
VoirE.
VANBRUSTEM,op.
cit.
,p.
266.
11SeulleConseild'Etatesteneffetcompétentpourdéciderd'unetelleannulationetce,conformémentàl'article14desloiscoordonnéessurleConseild'Etatdu12janvier1973.
Lestribunauxdel'ordrejudiciairenepeuventqu'écarterl'applicationdurèglementqu'ilsestimententachéd'illégalitéetce,surbasedel'article159delaConstitution.
12Enréalité,mêmelorsquelerèglementestannulé,iln'yapaslieudeprocéderauremboursementautomatiquedestaxesperuesillégalement.
Eneffet,chaquecontribuabledoit,danspareilcas,intenteruneactionenrépétitiondel'indudevantletribunalcompétent.
VoirJ.
P.
MAGREMANNEetF.
VANDEGEJUCHTE,Laprocédureenmatièredetaxeslocales.
Etablissementetcontentieuxdurèglement-taxeetdelataxe,Bruxelles,Larcier,2004,p.
89.
BenotMarcqseptembre2008AssociationdelaVilleetdesCommunesdelaRégiondeBruxelles-Capitalewww.
COLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avcb-vsgb.
beLesobjectifsLalecturedestrCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avauxpréparatoiresdelaloifournitdesrenseignementsprécieuxsurlesmotivationsdesesauteursquiexposentclairementlesobjectifsàatteindre.
Lesdéveloppementsintroductifsrenseignentsurtoutcequisuit:Laprésentepropositiondeloitendàréglerlasituationpourcequiconcernechacundesexercicesd'imposition2001à2007,enprenantdesdispositionsrétroactivesqui,d'unepart,permettrontpourcesexercicesd'impositiondecouvrirl'illégalitédel'établissementdestaxesadditionnellesrenduesobligatoiresjusqu'au31décembredel'annéedontlemillésimedésignel'exerciced'impositionetqui,d'autrepart,confirmentcertainestaxesadditionnellesàl'imptdespersonnesphysiquesétabliessurlabasederèglements-taxesrendusobligatoiresaucoursdel'annéedontlemillésimedésignel'exerciced'imposition.
13LaméthodeIlestfaitapplicationdel'article170§4delaConstitutionquioctroieaulégislateur(fédéral)unpouvoird'ingérenceenmatièred'impositionslocalesetluiréserveainsiledroitdelimiterd'autantl'autonomiefiscalecommunalepourautantquelanécessitéensoitdémontrée,cequiestlecasenl'espèceselonlesauteursdelaproposition.
Ceux-ciaffirmentquelaloipermettrademettretouslescitoyenssurunpiedd'égalitéalorsqueseulscertainsd'entreeux,lesmieuxinformés,étaientenmesuredefairevaloirleursdroits.
Ilssonttoutefoisconscientsderetirerledroitàlacontestationdel'imptadoptésurbased'unrèglementCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">aveceffetrétroactif,cequin'estpasrien.
Onrelèveraquelelégislateurexerceunpouvoirexorbitantàl'égarddupouvoirjudiciairepuisquelajurisprudencelessinoiseestdevenueparfaitementinopérante.
Précisonscependantquelaloineremetpasencauselesdécisionscouléesenforcedechosejugée(c'est-à-direnonsusceptiblesderecours).
Laloioffredeuxmécanismesdistincts.
Lepremiervautpourlepassé,lesecondpourl'COLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avenir.
1.
Réhabilitationdesadditionnelsàl'IPPentachésderétroactivitéLelégislateurcouvrel'illégalitédecertainestaxescommunalesadditionnellesàl'imptdespersonnesphysiquesrésultantducaractèrerétroactifdel'acteenvertuduquelellesétaientperuesetce,renseignelecommentairedesarticles:tantencequiconcernelestaxesenrléesquecellesquidoiventencorel'être.
14Lestaxesadditionnellesquiontétérenduesobligatoiresnonseulementaucoursdelapériodeimposable(soitl'annéedeperceptiondesrevenus)maisaussiaucoursdel'annéed'exerciced'imposition(soitl'annéesuivante)sontvalidéespourlesexercicesd'impositionde2001à2007sansCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avoirégardàleurportéeéventuellementrétroactive.
Laloinerèglequelaquestiondelarétroactivitéetlestaxespeuventbienentenduêtrecontestéessurd'autresbases(parexempleenraisond'unenrlementtardifouirrégulier).
2.
UndélaisupplémentairepourlescommunesLevudulégislateurestensuitedeproposerunemesuredontleseffetsporterontpourl'COLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avenir.
Ils'agit,renseignentlestrCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avauxpréparatoires,d'habiliterlescommunesquiveulentmodifierleurtauxdetaxeadditionnelleàfaireentrerenvigueurleurrèglement-taxeCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avecunlégereffetrétroactifd'unmois.
15Ontientcomptedel'installationd'unenouvellemajorité,quiintervienttouslessixans,lorsdurenouvellementdesconseilscommunaux.
L'article468duCodedesimptssurlesrevenusestmodifiéencesensetprévoitdésormais,dansunnouvelalinéa,quelepourcentagedelataxecommunaleadditionnelledoitêtrefixéparunrèglementapplicableauplustardle31janvierdel'annéeciviledontlemillésimedésignel'exerciced'imposition.
16Danslecasoùleconseiln'auraitpasprisdedécisionentréeenvigueurpourcetteéchéance,l'imptadditionnelestcalculésurbasedutauxdel'exerciceprécédent.
13Doc.
Parl.
,Ch.
repr.
,2èmesession,doc.
52,1276-001,p.
514Doc.
Parl.
,Ch.
repr.
,2èmesession,doc.
52,1276-001,p.
8.
15Doc.
Parl.
,op.
cit,p.
7.
Celasignifiequelerèglementadoptéle1erfévrierdel'annéequisuitcelledelaperceptiondesrevenusseraconsidérécommerétroactifetdoncillégal.
Parconséquent,l'alignementdelanotiond'exerciced'impositionsurcelledéfiniepourl'imptfédéralnevautquepourlamesurequiréhabilitelesrèglementsdesexercicesde2001à2007.
16Danscecas,l'exerciced'impositioncorrespondàceluiquiprévautpourl'imptfédéral.
Ils'agitdoncbiendel'annéequisuitcelledelaperceptiondesrevenus.
BenotMarcqseptembre2008AssociationdelaVilleetdesCommunesdelaRégiondeBruxelles-Capitalewww.
COLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avcb-vsgb.
beEntréeenvigueurdesnouvellesdispositionsLaréhabilitationdesrèglementsrétroactifsestacquise,pourlesexercicesde2001à2007,dèsl'entréeenvigueurdelaloi,soitle18aot2008.
L'extensiondudélaipourl'entréeenvigueurdurèglementportantsurlesadditionnelscommunauxàl'IPPbénéficieraauxconseilscommunauxdèsl'exerciced'imposition2009.
ConclusionLaloidu24juillet2008offreauxcommunesunesolutionquigarantitunesécuritéjuridiquespectaculairepuisquelestaxesadditionnellesàl'imptdespersonnesphysiquesdesexercices2001à2007nepourrontplusêtreremisesencauseàraisondel'effetrétroactifdel'acteparlequelellesontétédécidées.
LelégislateuraentendufCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avoriserlacontinuitédesservicespublicscommunauxenassurantlaperceptionderecettesfiscalesparfoisnonnégligeables.
Aussiradicalsoit-il,lenouveaudispositifaleméritedel'uniformité,cedontlajurisprudencenepouvaitsevanter.
17L'extensiondudélaipourfaireentrerenvigueurunrèglement-taxeestbienvenueetpermetd'obvierlesobstaclesliésàlamiseenplacetardived'unnouveauconseilcommunal.
Enoutre,lorsquecelui-cin'aurapuprendresadécisionentempsutile,lapertederecetteestévitéepuisqueletauxapplicablelorsduprécédentexerciced'impositionestreconduit.
Suiteàl'arrêtrenduparlaCourdecassationdu14mars2008,lesautoritéscommunalespouvaientcraindrequelajurisprudencesanctionnesystématiquementlesadditionnelsvotésauméprisduprincipedenonrétroactivité.
Rapidement,l'interventiondulégislateurfutsollicitée.
SatcheétaitcependantarduecarleprincipedenonrétroactivitéenmatièrefiscaleaétéélevéaurangdeprincipeconstitutionnelparlaCourconstitutionnelle18.
Ydérogerexigedoncd'excellentesraisons.
Forceestd'admettrequelelégislateurs'ensortpluttbiennotammentenlimitantlarétroactivitédesontexteàquelquesexercicesfiscaux,ceuxde2001à2007.
Pourlesexercicesultérieurs,leprincipedenonrétroactivitéresteapplicableexceptélefaitqu'ilseradésormaispermisauconseilcommunaldefaireentrersadélibérationfiscaleenvigueur(auplustard)unmoisaprèslafindelapériodeimposable.
LedossierLessines:chronologie-Février2001:leconseilcommunaldeLessinesvoteunetaxeadditionnelleàl'IPPsurbasedesrevenusde2000.
Uncontribuableporteplaintedufaitdelarétroactivité,contraireàlaloi,decettetaxe.
-Octobre2004:leTribunaldepremièreinstancedeMonsluidonneraison.
-Février2007:laCourd'appeldeMonsconforteladécisiondelajuridictioninférieure.
-Mars2008:laCourdecassationrejettelepourvoiintroduitparlaVilledeLessines:unesolutionlégislativedevientimpérative.
-Juillet2008:laloivalide,aposteriorietpourlesexercices2001à2007,lesadditionnelsvotéstardivement.
Enoutre,ellepermetdorénCOLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avantauxconseilscommunauxd'adopteretdefaireentrerenvigueurlesadditionnelsàl'IPPjusqu'au31janvierdel'annéequisuitlapériodeimposable.
Ledossierestclosetl'intérêtcommunalsauvegardé.
17Eneffet,onrappellequelaCourdecassationfutlongtempsd'COLOR:#000000;BACKGROUND-COLOR:#ffff00">avisquelesadditionnelscommunauxpouvaientêtredécidésencoretoutlelongdel'annéesuivantcelledelaperceptiondesrevenussansenfreindreleprincipedelanonrétroactivité.
Sonarrêtdu14mars2008consacredonc,decepointdevue,unrevirementimportantdesajurisprudence.
Voirnoten°9.
18VoirM.
DASSESSEetP.
MINNE,op.
cit.
,pp.
60-61.