税收管理员权限怎么设置

案例7.
1我国应着手建立自己的环保税收体系在9日召开的"第十二届绿色中国论坛"上,国家税务总局地方税务司副司长曹聪介绍,有些国家,环境税收入在财政收入中占有一定的地位,如荷兰,其环境税收收入已占财政总收入的14%左右,占GDP的3.
2%.
从各国的经验来看,环境税收的作用日益突出,在减少污染、保护环境方面已体现出良好的调控效果.
(摘自《第一财经日报》)应当说,环保税在国内也早已被专家学者提出了若干年,但是,长期以来,只闻楼梯响,不见"税"下来.
面对日益恶化的生态环境和能耗问题,,国务院印发的《节能减排综合性工作方案》明确提到将研究开征环境税,如今,终于将环境税正式提上了议事日程.
可以预见,在财税部门的积极运作下,环保税面世指日可待.

自1989年正式颁布《环境保护法》以来,我国逐步形成了利用经济手段来调控资源保护的环保税费制度.
然而,迄今为止,已实施18年的环境排放收费制度,存在着不少天然缺陷:其一,环保收费变成了部门乱收费,环保费的使用更是缺乏公开、透明,以及有效的监督和控制;其二,环保收费演变成"抓大放小".
国有大中型企业大都按时足额交纳环保费,而资源浪费和污染最严重的小企业,由于数量大,难以监管,处罚力度不够,往往少缴费,甚至不缴费.
这不仅违背市场公平竞争的法则,也与保护自然资源环境的初衷相悖.

此外,尽管我国对煤、石油、天然气、盐等征收资源税,因为是针对使用这些自然资源所获得的收益而征收的,其主要目的是调整企业间的级差收入,促进市场公平竞争,而不是促进环境资源的合理利用与保护,因而,严格地讲,这并不能称得上货真价实的环境税.
譬如说,我国的石油资源税自调整后,每吨也才30元,而美国是每吨130美元,是我们的几十倍.

从国际上讲,到目前为止,环境税早已被发达国家广泛运用,并已建立起比较完善的环保税收体系.
1975年,德国开始对润滑油征收环境税.
第二年,德国制定了世界上第一部征收排污税的法律《向水源排放废水征税法》.
而后美国、法国等国家纷纷效仿,其开征的税种越来越多,可谓五花八门,应有尽有——燃料税、噪音税、垃圾税、石油产品税、消费税甚至超额粪便税.
同时征收环境税的收效越来越明显,许多发达国家由此实现了环境的根本好转.
比如,如今的美国虽然汽车使用量大幅增加,但二氧化碳比上世70年代下降99%,一氧化碳下降97%,悬浮颗粒下降70%.

以中国当今的现状,要实现和谐社会的梦想和可持续发展的目标,必须采取更具远见卓识性的措施.
在这方面,我国应尽早着手建立自己的环保税收体系.
首先尽快出台一部《环境保护税法》.
家应尽快组织有关财税部门,不妨建立"政府职能部门+专家学者+公众代表"为主体的立法模式,其成员还应包括大型企业代表、中小企业等,惟有让利益相关方做到充分博弈,才能保证环保立法的客观公正.
其次,借鉴国外先进经验.
从发达国家经验来看,实施环境税具有提高经济协调发展和实现环境目标的双重效果.
进入新世纪以来,随着全球资源环境形势的严峻和人们环保意识的日益增强,可以想象,全球环境税收的征收使用范围将更加宽泛,环境税收制度必将在全球形成一种"流行风".
因此,我国政府应结合国情,大胆借鉴国外先进经验和税收制度设计理念,以加速国内环境税的早日出笼,并付诸实施.

资料来源:红网2007.
09.
1108:25讨论题:1、什么是税收税收与其它财政收入形式最本质的区别在哪里2、税收有什么作用3、税收有哪些分类方式环境税收属于哪一类4、开征环境税收有什么作用案例7.
2宏观税负稳步上升国际对比仍属较低"十五"期间,我国国民经济保持了稳定发展的势头,国内生产总值从"十五"初年的10.
97万亿元上升到"十五"末年的18.
23万亿元,年均现价增长12.
94%.
在经济强有力的支撑下,各级税务部门坚持依法治税,加强征管,税收收入(包括海关代征税收、车辆购置税,不包括农业税、牧业税、农业特产税、耕地占用税和契税,未扣除出口退税)呈现稳定快速的增长态势,税收规模迅速扩大,从"十五"初年的15165亿元,上升到"十五"末年的30867亿元.
"十五"期间,税收年均增长19.
50%,与GDP的平均弹性系数为1.
51,年均增收3640.
23亿元,特别是2004年和2005年连续两年增收在5000亿元以上,增收额超过了税改初年1994年全年的收入总额.
一、宏观税负稳步上升宏观税负是税收收入与经济总量(用GDP来代表)的比值.
伴随着税收总量的快速增长,"十五"期间我国宏观税负呈现出两大特点.
一是宏观税负持续提高.
"十五"期间我国宏观税负保持了稳定的上升态势,其中"十五"初年为13.
83%,比"九五"末年的12.
77%提高了1.
06个百分点.
此后宏观税负稳步提高,2002年为14.
12%,上升0.
29个百分点;2003年为15.
07%,上升0.
94个百分点;2004年为16.
09%,上升1.
02个百分点;2005年达到16.
93%,上升0.
84个百分点.
"十五"期间共上升了4.
16个百分点,其中"十五"末年宏观税负比"十五"初年提高了3.
1个百分点.
二是第二、三产业税负明显上升,第一产业税负有所下降.
分产业来看,"十五"期间第二、三产业税负均明显上升.
其中第二产业税负2001年为17.
15%,2002年达到18.
29%,上升1.
14个百分点;2003年达到18.
97%,上升0.
68个百分点;2004年达到20.
30%,上升1.
33个百分点;2005年达到20.
84%,上升0.
54个百分点.
第三产业税负也是如此.
2001年为14.
36%,2002年略有下降,为13.
48%,此后快速上升,2003年达到14.
46%,上升0.
98个百分点;2004年达到15.
66%,上升1.
2个百分点;2005年达到16.
81%,上升1.
15个百分点.
同期,第一产业税负(不包括农业税收,仅包括对第一产业所征收的企业所得税、个人所得税、房产税和印花税等)出现降势,其中2001年为0.
09%,2002年降到0.
04%,2003年降到0.
03%,2004年又降到0.
02%,2005年略有回升,达到0.
03%.

二、三大因素拉动宏观税负上升归结起来,宏观税负提升的原因主要是经济、征管和税制因素.
(一)经济因素的影响税收增长快于GDP增长主要有产业结构优化、价值结构提升、对外开放度提高和价格上涨四个方面.
首先是产业结构优化.
"十五"期间,我国第二产业发展较快,"十五"初年第二产业增加值为49512亿元,占GDP的比重为45.
15%,至"十五"末年达到86208亿元,现价年均增长13.
61%,快于GDP增长速度,占GDP的比重达到了47.
28%,比"十五"初年提高2.
13个百分点.
其中工业增加值"十五"初年为43581亿元,占GDP的比重为39.
74%,"十五"末年为76190亿元,年均增长13.
73%,占GDP的比重为41.
79%,比"十五"初年提高了2.
05个百分点.
在我国现行税制结构下,第二产业税负远高于第一产业,也高于第三产业,因此第二产业的较快增长直接带来税收入增长快于GDP的速度增长.
据测算,假定各产业税负保持不变,仅产业结构升级因素带来"十五"期间宏观税负增加0.
3个百分点(比2001年).

其次是企业效益提高.
GDP中包括了劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧和营业盈余.
"十五"期间在国家着力转变经济增长方式和转变国有企业经营机制的大环境下,全社会经济效益明显提高.
"十五"期间规模以上工业企业利润持续快速增长,由"十五"初年的4733.
43亿元,5年增3倍,达到2005年的14362亿元,总资产贡献率则由2001年的8.
91%上升到2004年的12.
26%.
建筑业利润总额从2001年的294.
39亿元上升到2005年的818.
23亿元,限额以上连锁零售企业利润总额从2002年的23.
1亿元迅速上升到2004年的78.
7亿元.
与此对应,营业盈余占GDP的比重也将上升,等量的增加值中包含有更多的利润,社会总产出的价值结构得到优化,利润的快速增长使内外资企业所得税的增长快于GDP的增长,成为宏观税负上升的重要推动因素.

第三是对外开放度提高.
"十五"初期,我国加入WTO后,对外贸易额迅速扩大,进口、出口均高速增长,对外开放度快速提高.
"十五"初年,我国进出口总额为42184亿元,占当年GDP的比重为38.
47%;2005年,我国进出口总额超过11万亿元,占当年GDP的比重约为62%.
在GDP核算当中,构成GDP"三驾马车"之一的"净出口",是出口总额减进口总额的差额.
"十五"期间,我国净出口总额也保持了较快增长,但增长速度不高,占GDP的比重变化不大,略有下降.
"九五"末年我国"净出口"为1996亿元(此处净出口包括劳务净出口,与构成"三驾马车"之一的"净出口"不同),占GDP的比重为2.
01%,2004年达到2668亿元,年均增长7.
52%(比2000年),占GDP的比重为1.
96%,对GDP增长的贡献较小.
但从税收收入统计口径上,一般贸易进口海关代征增加了税收收入,一般贸易出口退税不从税收收入中扣除.
这样进出口总额和"净出口"增长的强烈反差,是造成税收收入快于经济增长、宏观税负提高的重要原因之一.
"十五"初年,我国海关代征税收1653亿元,"十五"末年已达到4220亿元,年均增长29.
62%,远高于经济增长水平,拉动宏观税负提高0.
81个百分点(比2001年).

第四是价格上涨.
价格上涨在短期对GDP结构有明显影响,其表现之一就是生产税净额和营业盈余的增长速度快于其他GDP构成项目,拉动流转税和内外资企业所得税快速增长.
价格上涨的最终结果使税收的整体增长快于GDP的增长,宏观税负提高.
"十五"期间,我国整体物价水平保持了上涨势头,其中最具代表性的居民消费价格指数分别为100.
7%、99.
2%、101.
2%、103.
9%和101.
8%.
价格对流转税和企业所得税都起到较大的促进作用,成为拉动税收快速增长的因素之一.

(二)征管因素的影响"十五"期间,全国税务系统大力推进依法治税,加强税收征管,加大税务稽查力度,通过实施科学化、精细化管理,全面提高了税收征管的质量和效率,税收征收率不断提高.
这是税收增长快于GDP增长的重要原因之一.
主要表现在以下三个方面:一是深入推进依法治税.
"十五"全国税务系统坚持依法治税,认真落实"依法征税、应收尽收、坚决不收过头税、坚决防止和越权减免税"的组织收入原则,全面贯彻修订后的《税收征收管理法》及其实施细则,不断完善配套管理制度,认真执行行政许可法,深化税务行政审批制度改革,取消了一批税务行政审批项目.
制定实施税收减免管理办法,严格减免税管理.
大力整顿和规范税收秩序,严厉查处各种涉税违法案件,深入开展税收专项检查和专项整治,5年共查补税款1989亿元,依法治税环境得到改善,为宏观税负的上升创造了良好的外部环境.

二是大力夯实征管基础.
"十五"期间全国税务系统树立了"以申报纳税和优化服务为基础、以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查,强化管理"的新征管模式,完善税收管理员制度,落实管理责任;开展纳税评估工作;推广应用税控加油机;加强发票管理,推广有奖发票.
加强税务机关与工商、公安、海关等部门的协作,推进协税护税工作.
针对薄弱环节,全面加强各税种管理.
如实行增值税申报纳税的"一窗式"管理,对海关完税凭证、货物运输发票、废旧物资发票、农副产品发票和税务机关代开增值税专用发票抵扣实行清单管理.
对新办商贸企业实行纳税辅导期制度.
加强企业所得税汇算清缴管理.
以高收入行业和个人为重点,不断规范管理办法,强化个人所得税征管.
加强货物运输业等行业营业税管理,强化汽油柴油等产品的消费税管理,规范车购税的征管.
加强房产税、城建税、车船使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税、契税等地方税种的管理.
实施车辆税收"一条龙"管理和房地产税收"一体化"管理.
积极开展反避税工作,加强国际税收管理和对涉外企业的税收征管.
强化个体工商户和集贸市场税收管理.
大力清缴欠税.

三是积极实施信息化建设.
"十五"期间税务部门按照一体化建设的要求,积极推进"金税"工程二期和中国税收征收管理信息系统(CTAIS)建设,成功实施增值税管理信息系统,防伪税控开票系统覆盖所有增值税一般纳税人,认证系统、交叉稽核系统、协查系统有效运行.
以申报纳税"一窗式"管理为突破口实现了各个系统之间的工作联系和信息共享,积极开展综合征管软件推广工作.
完善了出口退税管理信息系统.
推进了增值税管理信息系统、综合征管软件、出口退税管理信息系统之间的信息整合,实行了纳税人信息资料的"一户式"储存管理,提高了信息应用水平,堵塞了税收征管漏洞,减少了税收流失.
通过加强征管,各税种的征管效率显著提高,增长速度均明显快于相应税基的增长速度,征收率提高,是促进宏观税负上升的重要因素.

(三)税制因素的影响现行税制在某些方面具有的累进特征以及一些特殊规定也是促使宏观税负上升快于经济增长的重要因素.
如个人所得税制中一些应税项目的税率是超额累进税率,当税基扩大时,应纳税额增长速度要高于税基的增长,随着居民收入水平的提高,应纳税额增长更快.
"十五"期间,我国工资薪金性个人所得税(不含利息所得税、财产转让所得等固定税率项目)收入迅猛增长,从2001年的617亿元上升到2005年的1530亿元,年均增长27.
91%(比2000年).
又如企业所得税中按应税所得额的规模大小适用18%、27%和33%的全额累进税率,随着企业经济效益提高,经营规模扩大,带来所得税快于利润的增长,也是企业所得税快速增长的重要原因.
又如随着优惠期到限,原来适用优惠所得税率的涉外企业陆续恢复正常纳税,带来涉外企业所得税的快速增长.
内外资企业所得税分别从"十五"初年的2122亿元和513亿元上升到"十五"末年的4364亿元和1148亿元,年均增长24.
74%和28.
61%.

此外,社会各界对税务工作的支持和监督以及纳税人税法遵从度的提高也促进了宏观税负上升.
"十五"期间,各级党委、政府、人大、政协对税收工作给予了很多的支持,税务系统与各有关部门的协作也有了进一步发展,促进了税收征管水平的提高.
审计、财监办等部门的监督促进了税务系统进一步加强对税源的管理和缓税的审批.
广大纳税人更加理解和配合税收工作,财务核算真实性、规范性进一步提高,纳税意识和税法遵从度继续增强,依法治税的社会环境大大改善,为税收增长创造了十分有利的外部条件.

三、与国际比较,我国宏观税负处于较低水平.
根据国际货币基金组织(IMF)对国家的分类,我们把纳入比较分析范围的国家划分为两大类,其中工业化国家23个,发展中国家14个.
总体看,20世纪90年代以来,工业化国家和发展中国家的整体宏观税负出现了由上升转为稳定的趋势.
1994年以后,我国宏观税负持续提高,但目前税负总体水平与世界相关国家比较仍然偏低.

我国不含社保基金的宏观税负大大低于大部分工业国家.
我国宏观税负在2005年达到最高水平16.
2%,这个水平比2000年以后工业化国家30%左右的平均税负水平约低14个百分点,仅相当其一半.
与税负水平较高的工业化国家相比,我国宏观税负的差距则更大.
2005年我国宏观税负低于所有30个OECD国家2003年的宏观税负水平.
OECD国家中最低的墨西哥宏观税负为19.
5%,比我国高3个百分点多.
1990年和1995年发展中国家宏观税负的算术平均值分别为19.
4%和20.
5%,2000年~2002年分别为20.
8%、20.
9%和20.
6%.
从1990年到1995年宏观税负上升了1.
1个百分点,从1995年到2000年上升0.
4个百分点.
进入2000年以后,发展中国家的宏观税负趋于稳定,保持在20.
6%~20.
9%之间,变幅很小.
与发展中国家2002年20.
6%的平均宏观税负相比,2004年我国宏观税负低4个百分点左右.
分层次比较,我国宏观税负与宏观税负较高的匈牙利和土耳其相比低9个~10个百分点,与宏观税负次高的智利相比低7个百分点左右,与宏观税负水平在19%和20%附近的捷克、韩国、马来西亚和波兰相比低3个~4个百分点.

把中外社会保障税(或称社会保障基金)都加入税收收入中,计算宏观税负,以进行同口径对比.
我国社保基金具有规模小、增长快、覆盖面窄的特点,2005年社保基金(包括基本养老保险、失业保险、医疗保险、工伤保险和生育保险等)为6881亿元,1994年~2005年年均递增23%,以城市人口中的就业人员为主体.
我国含社保基金的宏观税负2005年为20%.
由于社保基金的增长速度高于税收收入的增长,1994年含社保基金的宏观税负比不含社保基金的宏观税负高出1.
5个百分点,2005年则高出3.
8个百分点.
发达国家的社会保险水平高,覆盖面广,包含社会保障税的宏观税负与不含社会保障税的宏观税负比差距大于发展中国家.
工业化国家包含社会保障税的宏观税负在1990年~2002年保持在37%~41%的区间里,比我国同期宏观税负水平高出一倍多.
发展中国家包含社会保障税的宏观税负在1990年~2002年保持在26%~29%的区间里,也比我国2005年的宏观税负水平高出6个~9个百分点.
总体来看,不论是否包含社会保障税,我国宏观税负与国际水平比较都属于较低水平.

资料来源:中国税收咨询网季统思考题:1、什么是税收负担衡量税收负担水平有什么意义2、衡量税收负担水平的指标有哪些3、影响税收负担的因素有哪些案例7.
3中华人民共和国车船税暂行条例第一条在中华人民共和国境内,车辆、船舶(以下简称车船)的所有人或者管理人为车船税的纳税人,应当依照本条例的规定缴纳车船税.
本条例所称车船,是指依法应当在车船管理部门登记的车船.
第二条车船的适用税额,依照本条例所附的《车船税税目税额表》执行.
国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况,在《车船税税目税额表》规定的税目范围和税额幅度内,划分子税目,并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额.
车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定.

第三条下列车船免征车船税:(一)非机动车船(不包括非机动驳船);(二)拖拉机;(三)捕捞、养殖渔船;(四)军队、武警专用的车船;(五)警用车船;(六)按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶;(七)依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船.
第四条省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况,对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税.
第五条车船税由地方税务机关负责征收.
第六条车船税的纳税地点,由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定.
跨省、自治区、直辖市使用的车船,纳税地点为车船的登记地.
第七条车船税的纳税义务发生时间,为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月.
第八条车船税按年申报缴纳.
具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定.
第九条车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的,使用人应当代为缴纳车船税.
第十条从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人,应当依法代收代缴车船税.
税务机关付给扣缴义务人代收代缴手续费的标准由国务院财政部、税务主管部门制定.
第十一条机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时,纳税人不得拒绝.
第十二条各级车船管理部门应当在提供车船管理信息等方面,协助地方税务机关加强对车船税的征收管理.
第十三条车船税的征收管理,依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例的规定执行.
第十四条本条例自施行.
原政务院发布的《车船使用牌照税暂行条例》和国务院发布的《中华人民共和国车船使用税暂行条例》同时废止.
附:车船税税目税额表税目计税单位每年税额备注载客汽车每辆60至660元包括电车载货汽车按自重每吨16至120元包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24至120元摩托车每辆36至180元船舶按净吨位每吨3至6元拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算注:专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政部门、税务主管部门参照本表确定.
资料来源:www.
csj.
sh.
gov.
cn上海财税讨论题:1、什么是税法税法有哪些要素构成2、什么是税法的基本要素3、根据《中华人民共和国车船税暂行条例》,具体说明车船税的税法要素内容.
案例7.
4刘晓庆偷税案案情回放刘晓庆因涉嫌偷税漏税,遭相关部门暂扣内蒙的传闻经媒体报道后,引起社会各界强烈关注.
刘晓庆承认了自己目前正在接受税务机关的调查.
当日下午,深陷"税务风波"漩涡的刘晓庆在北京五洲大酒店与记者见面.
在长达一个多小时的采访中,刘晓庆首次向记者证实:其所属的北京晓庆文化艺术有限责任公司账号已被冻结,而她本人也开始"享受"电话、外出被监控的待遇.
其公司总经理、妹夫靖军一周前已遭拘捕.

7日晚在北京神秘失踪的刘晓庆9日在深圳海关露面.
虽然刘晓庆出关手续齐全,但海关人员仍不动声色地以"护照与实际年龄不符"为由将她留下.
刘晓庆妹妹含泪遣散北京晓庆文化艺术有限责任公司员工.
北京公安机关正式逮捕了晓庆公司总经理、刘晓庆的妹夫靖军,并将晓庆公司涉嫌偷税漏税一案移交检察院.
刘晓庆表示正在积极配合查税,并称愿接受处罚.
有消息称,晓庆的公司1993年开始被查账,刘晓庆税案由来已久.
律师再揭刘晓庆案内幕:公司总资产不过1000万元.
有消息称,刘晓庆受24小时监控,但仍是自由身.
有圈内人透露,刘晓庆税务风波缘起王建中,目前正在争取补税.
沈阳税官赴北京参与调查晓庆公司涉税案件.
消息灵通人士透露刘晓庆确已被有关部门传讯.
刘晓庆已被公安局拘捕,并关押在监狱.
刘晓庆因其所办公司涉嫌偷税被正式逮捕.
法律条文根据《刑法》第201条规定,纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证、在账本上多列支出或不列少支收入,经过税务机关通告申报,而拒不申报或者进行造假的纳税申报手段,不缴或者少缴应纳税款的,偷税占应纳税额10%以上,不满30%,且偷税数额在1万元以上,不满10万元的,或因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑或者拘役(30天-6个月),并处偷税数额1倍以上,5倍以下罚金;偷税数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处偷税数额1倍以上,5倍以下罚金.
也就是说,如果刘晓庆偷税犯罪事实成立,她最多可判处7年有期徒刑.

资料来源:大众网娱乐频道2002-07-3012:讨论题:1、什么是税收税收与其它财政收入形式最本质的区别在哪里2、什么是偷税3、我国税收制度中对税收违章行为的处理是怎样的案例7.
5国内税收竞争的经济效应分析国内税收竞争是指各地区都竭力将本辖区内的税收转嫁绐其他区域的个人和企业负担,即税负输出;或运用减免税等优惠措施吸引高盈利企业和高收入企业迁入本地区.
我国是单一制国家,地方政府没有税收立法权.
从表面上看并不具备形成国内税收竞争的条件.
但事实上,税收竞争在我国的各地区之间是客观存在的.
值得—提的是,税负输出在我国不能被看作是地区间税收竞争的一种手段.
这是因为,我国的税负输出主要是由于中央政府与地方政府的收入划分模式不当造成的,作为一种既定的政策安排,地方政府很难将税负输出作为其进行税收竞争的手段加以运用.
所以,我国国内税收竞争主要是各地方政府通过各种手段竞相降低有效税率来实现的.

一、国内税收竞争经济效应的规范分析各地之间的税收竞争引起生产要素的流动,可能会出现两种结果:一种是有利于公平与效率的实现;另一种是导致了公平与效率的损失.
前者可称之为正效应,后者为负效应.
(一)正效应分析:对公共产品供给的影响西方有的学者认为,税收竞争可以提高政府提供公共产品的效率,从而实现社会福利最大化.
根据蒂伯特的"用脚投票"理论,如果将税收看作是政府提供公共产品的价格,那么每个人将根据政府提供的公共产品与其价格(税收)的组合选择最能满足其偏好的地方居住.
因此,从效率的角度看,税收竞争的结果增进了社会福利.
而且,按照受益原则,每个人所享受的公共产品与其所支付的价格是对等的,这实质上又体现了一种社会公平.
虽然由于严格的假设条件使得蒂伯特的模型在现实中缺乏实用性,但通过"用脚投票"的方法来约束地方政府行为的观点却得到了广泛的认可,认为通过税收竞争可以有效约束政府官员的行为,提高政府提供公共产品的效率.

(二)负效应分析1.
对效率的影响.
税收竞争对经济效率的不利影响表现在会干扰经济活动及地区间的资源配置,因为人们在进行经济决策时,除了考虑要素的收益和成本的对比外,还要考虑税收的因素.
税收竞争的结果可能会使生产要素从最能得到有效利用但税负较高的地区,转向利用效率低但税负也较低的地区,从而干扰资源在地区间的有效配置.

2.
对税收公平的影响.
按照经济学的一般原理,地方政府如果对流动性较强的生产要素课税,那么税收对资源配置的扭曲作用就会越强.
从优化税制的角度考虑,各地方政府在税收竞争过程中都倾向于对不动产进行课税.
而且在许多人看来,高收入者拥有不动产的数量要远远高于低收入者,所以以不动产为征税对象,显然符合税收公平的原则.
但事实上,由于高收入者财产数量大,因此,这个群体在选择居住地时必然要考虑税收的因素,不动产税较低的地区最终会成为他们选择的目标.
对于低收入者而言,通过居住地选择可以获得的收益相对较少,但付出的成本相对较大,所以他们对居住地的选择对税收因素的考虑较少.
这样,税收竞争的结果可能不利于公平原则的实现.

二、我国国内税收竞争经济效应的实证分析税收竞争按照竞争的手段不同,可以分为制度内税收竞争和制度外税收竞争.
制度内税收竞争是指各地采用的税收竞争手段符合税收法律的规定,是法律所允许并加以约束的,具有高度规范性和透明度.
制度外税收竞争则是指地方政府为了局部利益,采用一些不合乎制度规定、甚至是税法明令禁止的竞争手段.
在我国,制度外税收竞争表现得尤其突出.

(一)制度内税收竞争的效应分析由于我国税收管理权高度集中,地方政府能够利用税法规定的权限主动进行税收竞争的空间很小,对我国产生重要影响的是中央政府制度安排下进行的区域间税收竞争,而中央政府进行这样的制度安排通常是为实现国家的经济发展战略服务.
如,改革开放初期,为了吸引外资,加快对外开放的步伐,促进经济增长,对沿海开放地区实行了税收优惠政策.
国家制度安排下的税收竞争由此拉开了序幕.
从政策实行的效果来看,中央制度安排形成的以区域竞争为主的制度内税收竞争,对我国经济发展起到了极为重要的作用,东部沿海地区的经济增长速度远远高于全国其他地区.
客观地说,在改革开放初期,这种制度内税收竞争具有十分明显的正效应.

但随着市场化进程的推进,其负面效应逐渐暴露出来,国家的区域税收优惠政策导致了地区间经济发展差距越来越大,影响了国民经济的整体效率,经济的进一步增长受到制约.
正是在这样的背景下,中央政府先后提出了西部大开发和振兴东北的经济发展战略,并且针对西部和东北出台了一系列税收优惠政策.
但应该看到的是,在东部地区税收优惠不加调整的情况下,针对西部和东北的税收激励措施并不具备比较优势.

此外,地区间经济发展水平差距过大加剧了社会不公.
一方面,在税收竞争中占据优势的东部地区政府有财力对本地企业进行更多的扶持或税收优惠,从而促使企业经济效益提高;或者是通过投资环境的改善,吸引更多的企业进入,从而增加当地居民的就业机会和获得高薪职位的机会.
另一方面,从税收竞争中获得较大收益的东部地区,有能力为当地居民提供更多的公共产品,如,增加受教育的机会、卫生、医疗条件的改善、文化生活的丰富等.

(二)制度外税收竞争的效应分析在我国,制度外税收竞争手段多种多样,主要包括:第一,地方政府擅自减免税,即超越地方税收管理权限,随意扩大税收优惠范围.
第二,变相"先征后返",即对企业已经缴纳的税款予以返还.
第三,有税不征.
第四:"画地为牢",即采取封闭政策,对内严守税源,通过行政干预手段,不让本地区生产要素流出,对外设置种种障碍,实行地方保护主义,不让外地产品进入本地市场,以免出现税负内溢.
很显然,与制度内税收竞争相比,我国制度外税收竞争实质是一种无序竞争,这就决定了它对我国经济的影响必然是弊大于利,因而是一种负效应,具体表现在:(1)各地方政府擅自出台的税收优惠措施导致同一纳税能力的经济主体,因经济行为发生在不同地区,而产生税负差异,从而形成经济主体之间事实上的不平等竞争.
不同地区的税收执法力度有着较大差异,这同样导致了不同经济主体间的不平等竞争,使市场在优化资源配置方面所起的作用大打折扣.
(2)地方政府税收竞争的不合法性,使得地方政府对投资者做出的税收优惠承诺得不到法律的保护,有的可能无法兑现,加大了投资者的风险.
(3)制度外税收竞争造成税收流失,导致中央政府财政收入占GDP比重逐年下降,削弱了中央政府的宏观调控能力.

三、结论通过以上分析,可以看出:(1)我国不但存在规范的制度内税收竞争,而且还存在着非规范的制度外税收竞争,而规范意义上的税收竞争不包括制度外税收竞争.
(2)我国的税收立法权高度集中,在法律的框架内,地方政府利用税法规定的权限主动进行税收竞争的空间很小,制度内税收竞争都是在中央政府的制度安排下进行的.
我国制度内税收竞争对经济的影响既有利又有弊,但随着时间的推移,已经呈现出弊大于利的趋势,制度外税收竞争对经济的影响基本上是负效应.
所以,当前政府的政策选择应该是慎用以区域优惠为导向的税收政策,严格限制地方政府的恶性税收竞争行为,维护税收法制的严肃性.